Финансово-правовая безопасность для защиты себя, своих личных и бизнес-активов в условиях внешних и внутренних вызовов

Русские «офшоры»: какие льготы, кому, где и при каких условиях предоставляет государство

В России, действительно, достаточно много зон льготного налогообложения. Кроме того, у каждого субъекта РФ есть право снижать ставки УСН. К примеру, в Калмыкии и Чечне ставка УСН на доходы составляет от 1%, в Крыму – 4%. Перечни видов деятельности, попадающих под патент, и ставки по патентам тоже в каждом субъекте свои, но при этом везде есть и свои нюансы. (Актуальная информация по каждому субъекту РФ в части патентов представлена на сайте ФНС https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/patent/, в части УСН – https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/all_news/). Поэтому если вы намерены перестроить уже сложившуюся бизнес-модель (структуру) или запустить стартап, то имеет смысл оценить целесообразность регистрации бизнеса на территории с более низкой налоговой нагрузкой. Это абсолютно законный способ налогового планирования, но в его применении есть нюансы.

Нужно учитывать, что какие-то льготы подходят только для определенных отраслей и сфер бизнеса, которым государство считает нужным помогать. Также стоит отдавать себе отчет, что если ваш бизнес изначально не находится ни в одном из регионов, предоставляющих льготы, то перенести его туда будет не так просто и с организационной, и с финансовой точек зрения. И конечно, налоговая экономия может не оправдать затрат на переезд и организацию работы на новом месте (аренда, рабочие места), если этого требуют условия получения льгот.

По этим причинам нужно заранее выяснять все детали и считать, стоит ли овчинка выделки. Причем если общая информация о каждой зоне льготного налогообложения лежит на поверхности, то нюансы по затратам, свободным площадям для аренды, размеру аренды, правилами получения и подтверждения статуса нужно выяснять самостоятельно. И на это уйдет достаточно много времени. Кроме того, следует помнить, что наличие льгот предполагает более пристальный контроль (к примеру, в «Сколкове» недостаточно однажды получить статус, нужно регулярно его потом подтверждать).

На мой взгляд, разбираясь в этом вопросе, следует идти от общего к деталям. Для начала выяснить, подходит ли вам локация и соответствует ли ваш бизнес виду деятельности для размещения в льготной зоне. Если при первом приближении ваш бизнес может встроиться в зону льготного налогообложения по виду деятельности и локации, то стоит уже углубляется дальше.

Итак, в России есть ряд зон льготного налогообложения:

1. особые экономические зоны;

2. зоны территориального развития (ЗТР);

3. территории опережающего социально-экономического развития (ТОР или ТОСЭР);

4. специальные административные районы на территории Калининградской области и Приморского края;

5. свободная экономическая зона в Республике Крым и Севастополе;

6. региональные инвестиционные проекты на Дальнем Востоке;

7. индустриальные технопарки, технопарки и технопарки в сфере высоких технологий;

8. ИЦ «Сколково».

Этим особым зонам свойственны некоторые общие налоговые льготы, но, конечно, есть различия в деталях. Общее примерно следующее:

– сниженная ставка по налогу на прибыль;

– пониженные ставки по отчислениям со взносов во внебюджетные фонды;

– льготы по налогу на имущество и земельному налогу;

– у некоторых есть льготы ученикам ВЭД (внешнеэкономической деятельности (экспортеры, импортеры);

– льготы в части НДС обычно везде отсутствуют.

В некоторых зонах есть эффект кластера, где объединяют связанные и сопрягаемые бизнесы. Это позволяет экономить на логистике и прочих сервисах.

Рассмотрим каждую из этих зон с точки зрения того, насколько предпринимателям может быть интересно участвовать в проектах на их территории и пользоваться предоставляемыми там льготами.

1. ОСОБЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ.

В соответствии с законом об ОЭЗ на территории РФ могут создаваться только следующие типы ОЭЗ:

1. промышленно-производственные ОЭЗ;

2. технико-внедренческие ОЭЗ;

3. туристско-рекреационные ОЭЗ;

4. портовые ОЭЗ.

Согласно ч. 1 ст. 9 указанного закона, резидентом промышленно-производственной ОЭЗ является коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), которая:

• зарегистрировалась в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ;

• заключила с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ в порядке и на условиях, предусмотренных названным законом.

Исходя из ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 116-ФЗ, резидент промышленно-производственной ОЭЗ в данной зоне ведет:

• промышленно-производственную деятельность (производит и/или перерабатывает товар/продукцию и реализует их);

• деятельность по логистике (оказывает услуги по обеспечению перевозок и складированию товаров).

Для организаций-резидентов ОЭЗ законы субъектов РФ могут устанавливать пониженную ставку налога на прибыль (не выше 13,5%) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. (Налог зачисляется в бюджеты субъектов РФ.) Чтобы применять эту ставку, нужно вести раздельный учет доходов/расходов, полученных/понесенных от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов/расходов от деятельности за пределами этой территории.

2. ЗОНЫ ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ.

Чтобы субъекты РФ быстрее развивались, государство обеспечивает условия для инвестирования в их экономику. В частности, создает зоны территориального развития (далее – ЗТР) – участки субъектов РФ, резидентам которых предоставляется поддержка, в том числе налоговые льготы. Каждая отдельная ЗТР создается на 12 лет.

Перечень субъектов РФ, на территории которых допускается создание ЗТР, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2019 г. № 1770:

1. Республика Алтай;

2. Республика Бурятия;

3. Республика Дагестан;

4. Республика Ингушетия;

5. Кабардино-Балкарская Республика;

6. Республика Калмыкия;

7. Карачаево-Черкесская Республика;

8. Республика Карелия;

9. Республика Северная Осетия – Алания;

10. Республика Тыва;

11. Чеченская Республика;

12. Забайкальский край;

13. Камчатский край;

14. Приморский край;

15. Архангельская область;

16. Ивановская область;

17. Курганская область;

18. Магаданская область;

19. Псковская область;

20. Еврейская автономная область.

В качестве льгот резидентам ЗТР предоставляются:

• средства из Инвестиционного фонда РФ для реализации проектов;

• объекты капитального строительства в области энергетики и транспорта, которые находятся в государственной собственности РФ, если они необходимы для предпринимательской и иной экономической деятельности;

• земельные участки в аренду (из состава земель в государственной или муниципальной собственности);

• налоговые льготы и кредиты.

3. ТЕРРИТОРИИ ОПЕРЕЖАЮЩЕГО СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ.

Территория опережающего социально-экономического развития (далее – ТОР или ТОСЭР) – это часть выделенной территории субъекта РФ, которая включает административно-территориальное образование закрытого типа.

Базовые признаки ТОСЭР установлены ФЗ от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»:

• границы ТОР не совпадают с особыми экономическими или территориальными зонами субъектов РФ;

• для каждой отдельно взятой ТОР установлен свой перечень видов разрешенной экономической деятельности, для которых разработан индивидуальный правовой режим;

• для будущих резидентов законодательно определена и регламентирована сумма минимальных капиталовложений;

• свободный таможенный режим;

• разрешение создавать индустриальные парки в пределах ТОР.

Также закон устанавливает, что за создание необходимой инфраструктуры и предоставление услуг резидентам на каждой ТОСЭР отвечает своя управляющая компания. Определяет УК Правительство РФ, а стопроцентный пакет акций должен находиться в собственности государства.

ТОР может формироваться и в моногородах. Для этого создана специальная комиссия на базе Министерства экономического развития.

Налоговые льготы и преференции, предоставляемые на ТОР, распространяются только на ее резидентов. К ним относятся предприниматели и/или коммерческие юридические лица, которые прошли государственную регистрацию и составили соглашения в соответствии с нормами законов об осуществлении строго регламентированной деятельности на созданной ТОР.

ТОР в России создается на 70 лет с возможностью продления срока. В течение оговоренного срока резидент обязан осуществлять инвестиции (в том числе и капитальные) и проводить деятельность, предписанную соглашением, в срок и в таких объемах, которые указаны при подписании соглашения о деятельности резидента.

Льготы для резидентов ТОР следующие:

• Упрощенный (заявительный) НДС.

Налогоплательщики ТОР имеют право на возмещение суммы уплаченного налога. Для этого в декларации нужно указать о праве на возмещение НДС и предоставить поручительство компании, управляющей хозяйственной деятельностью резидента.

Коммерческие фирмы имеют право:

• На ставку в 0% в течение пяти лет для налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

• На ставку в 5% в течение пяти периодов налогообложения для налога в региональные бюджеты. Начинается отсчет с первого прибыльного периода. Следующие пять лет налог составит не больше 10%.

• На пониженные тарифы на социальные взносы сроком на 10 лет: 6% – в Пенсионный фонд, 1,5% – в Фонд социального страхования, 0,1% – в Фонд обязательного медицинского страхования федерального уровня. Всего: 7,6%.

4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАЙОНЫ НА ТЕРРИТОРИИ КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ И ПРИМОРСКОГО КРАЯ.

Специальные административные районы созданы на острове Русский (Приморский край) и на острове Октябрьский (Калининградская область). Налоговыми льготами на этой территории могут воспользоваться компании, зарегистрированные иностранными организациями и получившие статус международных холдинговых.

Чтобы компания получила статус международной, организация, зарегистрировавшая ее, должна быть создана в государстве, которое является членом или наблюдателем Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) или членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (МАНИВЭЛ). Также эта организация должна выполнить еще ряд условий, в частности:

• вести деятельность на территории нескольких государств, в том числе в России;

• инвестировать минимум 50 млн руб. в течение полугода с момента регистрации компании на территории специального административного района.

Чтобы международная компания могла получить статус международной холдинговой, российская компания должна соответствовать одновременно нескольким критериям: