Финансово-правовая безопасность для защиты себя, своих личных и бизнес-активов в условиях внешних и внутренних вызовов

Получено требование из налоговой: как читать между строк

Требование из налоговой может означать очень разное:

1. Запрос по так называемой встречной проверке свидетельствует о том, что проверяют вашего контрагента, а не вас (его инспекция через вашу запрашивает документы по сделке с ним). Это самое безобидное требование ФНС, но, если документы не предоставить, могут оштрафовать.

2. Запрос в рамках углубленной камеральной проверки. Она обычно проводится в следующих случаях: когда запрашивается возмещение налога, к примеру НДС, заявляется льгота, направляется уточненная декларация с меньшей суммой налога, чем была первоначальная, есть сомнения в обоснованности расходов или вычетов, допущены ошибки.

3. Запросы в рамках выездной налоговой проверки (ВНП) обычно не являются сюрпризом, так как им предшествует вручение решения о назначении ВНП, а за ним приходят уже требования.

4. Запрос, не связанный с налоговой проверкой, а о том, что необходимо предоставить первичную документацию или письменные пояснения по сделкам и операциям с отдельными контрагентами. Скорее всего, речь идет о «разрывах», по которым ФНС предложит вам доплатить налог за контрагента. На вопрос о том, как реагировать на такое предложение, однозначного ответа нет. Поговорим об этом ниже.

5. Расширенный запрос с перечнем большого количества документов за несколько периодов, как правило, направляется в рамках предпроверочного анализа. Он сопровождает процедуру предпроверочного анализа, которая покажет, целесообразно ли проводить выездную налоговую проверку вашей организации. Это сигнал высокого уровня опасности, к таким запросам нужно относиться предельно внимательно.

Игнорировать запрос налогового органа на предоставление документов – плохой вариант. Если не предоставить документы по запросу, ФНС может:

✓ Рассчитать налоги «по аналогии»: сопоставить налоговую нагрузку вашей компании и других представителей отрасли, причем за эталон взять компанию с высокой налоговой нагрузкой. Такое право дает ст. 31 НК РФ.

✓ Назначить штраф в размере 200 руб. за каждый непредоставленный документ.

✓ Забрать документы принудительно (произвести выемку).

✓ Не признать расходы для налога на прибыль или вычетов по НДС и доначислить к уплате налог с пенями и штрафом на основании результатов камеральной или выездной налоговой проверки.

✓ Заблокировать расчетный счет организации.

Ситуация. В рамках камеральной проверки ФНС запросила документы организации. Бухгалтер не отнеслась к этому серьезно и предоставила только те документы, которые были в наличии (небольшую часть из списка), про остальные же просто забыла. Через четыре месяца пришло инкассо о бесспорном списании 10 млн руб.

Директор долго не мог понять причину и сетовал на беспредел. А потом выяснилось, что по результатам проверки налоговый орган составил акт и направил его по электронным каналам связи, за ним – решение, но никто этому не придал значения. Деньги были списаны, оспаривать пришлось уже вступившее в законную силу решение ФНС. На судебные тяжбы и возврат денег ушло почти два года.

Не предоставлять документы по запросу ФНС нет никакого смысла. Наоборот, нужно стремиться предъявить налоговой все документы, которые помогут, во-первых, усилить вашу позицию и, во-вторых, избежать трактовок не в вашу пользу там, где ситуация неоднозначная.

– Если нет возможности предоставить документы в указанные сроки, ходатайствуйте о том, чтобы предоставить их позже. Это в том числе убережет вас от штрафа.

– Если в рамках выездной налоговой проверки ФНС запрашивает те документы, которые вы уже предоставляли раньше в рамках другой проверки, и есть опись, это подтверждающая, вы, конечно, имеете право их не давать. Однако документы все-таки проще предоставить повторно, чтобы не возникало спорных моментов. (Особенно с учетом того, что, даже если в рамках камеральной проверки нарушений не было обнаружено, в рамках выездной вполне могут быть доначисления.)

– Если у вас есть документы, с помощью которых можно усилить вашу позицию, стоит предоставить и их, пока не закончилась проверка и даже если вас об этом не просят. Позже суд может попросту не принять такие документы в качестве доказательства, сославшись на то, что их необходимо было предъявить именно на этапе проверки.

Конечно, проверка проверке рознь. При этом разрушительные последствия одних проверок часто недооценивают, других же, наоборот, боятся необоснованно. Далее скажу несколько слов о том, когда нужно насторожиться, а когда можно подойти к процедуре более формально.

Комплексная выездная налоговая проверка (ВНП) – это действительно серьезный вызов. Ее назначают, когда есть веские основания для доначислений к уплате всех типов налога за один, два или три года. И порой, если претензия налогового органа не может быть удовлетворена, такая проверка становится причиной потери бизнеса, личных активов и даже уголовного преследования.

Начинается выездная проверка с вручения решения о ее начале. И несмотря на название процедуры, сотрудникам ФНС абсолютно необязательно выезжать на территорию компании, чтобы сделать свою работу.

Выездной проверке всегда предшествует предпроверочный анализ, который проводят специальные отделы налогового органа. Результат анализа – предварительное заключение о потенциальном размере доначислений. (Алгоритмы, по которым проводится анализ и делается заключение, понятны опытным налоговым консультантам, поэтому каждый может без участия налогового органа, самостоятельно оценить свои риски.) Следовательно, если такую проверку назначили, то, если говорить начистоту, есть вероятность в 99%, что доначислений не избежать. Вопрос только в том, каков будет их размер (минимальный, большой или неподъемный) и какова перспектива обжалования результатов проверки в вышестоящей инспекции и в суде.

Вот вам немного статистических данных: в I квартале 2022 года за одну комплексную выездную проверку в Москве в среднем доначисляли порядка 65,1 млн руб. Как сообщает налоговая служба, было проведено 2576 ВНП, из них 2489 проверки зафиксировали нарушения.

Тематическая выездная налоговая проверка (так называемая на налоговом сленге «тематика») регламентируется теми же нормами, что и обычная выездная. Разница в том, что поводом для «тематики» становятся нарушения в части уплаты конкретного налога (к примеру, НДС за 2022 год), от этого потенциальные доначисления чаще всего меньше, чем по результатам комплексной ВНП.

Если, по мнению налогового органа, есть весомые доказательства нарушений, то тематическую проверку проще согласовать (по внутренним ведомственным процедурам), а значит, за год можно провести их больше. Кроме того, если «тематика» будет эффективна в плане объема доначислений, то она с большой вероятностью перейдет в комплексную проверку.

Последние два года налоговые органы часто не доходят до тематической̆ и выездной проверки, а побуждают налогоплательщика доплатить по «разрывам» налог за контрагента.

Камеральные проверки проводятся в два этапа. Причем первый этап вы проходите незаметно для себя каждый раз, когда сдаете декларацию по тому или иному налогу.

Получив от вас данные, налоговый орган вносит их в автоматизированную информационную систему «Налог» или направляет по электронным каналам связи. В этот момент начинается камеральная проверка: информация, которую вы предоставили, сопоставляется с той, что уже есть в системе. Если вопросов не возникает, то проверка считается законченной. При этом вам не направляют никакого уведомления ни о ее начале, ни об окончании, ни о результатах. Разрешение на проведение такой проверки налоговым органам также не требуется.

Второй этап камеральной проверки вы уже не сможете не заметить, так как получите требование, где у вас запросят документы в связи с тем, что вы применяете какие-то льготы, или совершили ошибку, или подали на возмещение налога, либо же у проверяющих возникли сомнения в обоснованности заявленных расходов или откуда взялась меньшая сумма налога. Причин может быть множество. И надо сказать, что начало углубленной камеральной проверки – это уже повод напрячься.

Результатом углубленной камеральной проверки станет либо акт с указанием нарушений, либо, если все в порядке, никакой документ составляться не будет.

Кроме всего прочего, налогоплательщикам приходится сталкиваться с так называемыми встречными проверками. Речь идет о запросе сведений по вашим контрагентам, которое формально не является налоговой проверкой, но обычно воспринимается именно как таковое.

Мероприятия побудительного характера – еще один вид активности налогового органа. Они направлены на то, чтобы стимулировать налогоплательщиков самостоятельно скорректировать свои налоговые платежи и подписать протокол. К ним относятся:

– вызовы на комиссии;

– вызовы по контрагентам, которые расцениваются как транзитные компании;

– так называемая борьба с «разрывами по НДС» (когда налог на каком-то участке начислен, но не уплачен): запросы и вызовы, в ходе которых специалисты объясняют налогоплательщику, что в его же интересах доплатить налог самостоятельно, чем провоцировать начало проверки. Если это мероприятие не принесет результатов, налоговый орган может начать камеральную проверку, выездную проверку либо передать материалы в МВД.

Проверкам кассовой дисциплины обычно предшествует «контрольная закупка», цель которой – проверить, пробиваются ли левые чеки. Ответственность за нарушение кассовой дисциплины прописана в административном кодексе. Если нет системного правонарушения, то масштаб бедствий чаще всего относительно небольшой: штраф в среднем составляет от 50 тыс. до 100 тыс. руб.

Управление ФНС по субъекту РФ проводит проверки по трансфертному ценообразованию в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми компаниями, в ходе которых совершаются операции более чем на 2 млрд руб. Исключение составляют операции с более низким порогом по сделкам с ВЭД, офшорами и компаниями с ИП, находящимися на специальном налоговом режиме (УСН, патент и т. п.). Такие проверки касаются в основном крупного бизнеса.

О сделках, подлежащих контролю, ФНС необходимо уведомлять.

Если ли у вас есть такие сделки:

за непредставление уведомлений о контролируемых сделках в установленный срок или его представление с недостоверными сведениями предусмотрена ответственность по ст. 129.4 НК РФ в размере штрафа в 5 тыс. руб.;

кроме того, за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде нарушителя оштрафуют. Размер штрафа для должностного лица компании составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Также советую проанализировать эти сделки с точки зрения отчетности и обоснования уровня цен.

НА КАЖДОМ ЭТАПЕ ПРОВЕРКИ ВАЖНО ЗАНИМАТЬ ПРОАКТИВНУЮ ПОЗИЦИЮ: НЕ ТОЛЬКО ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ДОКУМЕНТЫ, НО И ВЫЯСНЯТЬ, В РАМКАХ КАКОГО МЕРОПРИЯТИЯ У ВАС ИХ ЗАПРАШИВАЮТ, ИНТЕРЕСОВАТЬСЯ У ПРОВЕРЯЮЩИХ, ЕСТЬ ЛИ У НИХ ВОПРОСЫ И ПРЕТЕНЗИИ И КАКИЕ ОНИ ДЕЛАЮТ ВЫВОДЫ В РЕЗУЛЬТАТЕ СВОЕЙ РАБОТЫ.